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減損会計

第3回:グルーピング(1)

2007.10.30
新日本有限責任監査法人 公認会計士 山岸聡

1.資産のグルーピング

(1)グルーピングを行う単位

資産のグルーピングは、他の資産または資産グループのキャッシュフローから概ね独立したキャッシュフローを生み出す最小の単位で行います。

グルーピングの方法で減損損失の計上額が異なる
以下のような4つの資産グループがあったとします。グルーピングの方法(ア)から(ウ)の違いによって減損損失に計上される金額が異なってきます。

(ア)各資産を1つのグループとする場合
資産Bと資産Dから減損損失が計上されることになります。

(イ)資産Aと資産Bを同じグルーピングとする場合
減損損失が計上されないことになります。

(ウ)資産Cと資産Dを同じグルーピングとする場合
減損損失が計上されないことになります。

4つの資産グループ

2.グルーピングにおける基本的な考え方

資産のグルーピングは、管理会計上の区分や投資の意思決定を行う際の単位などを考慮してグルーピングの方法を定めることになります。具体的には、次のような点に留意してグルーピングを行います。

  1. 収支は必ずしも企業の外部との間で直接的にキャッシュフローが生じている必要はありません。つまり、内部振替価額や共通費の配分額であっても、合理的なものであれば含まれます(※1)。
  2. 賃貸不動産などの1つの資産において、一棟の建物が複数の単位に分割されて、継続的に収支の把握がなされている場合でも、通常はこの1つの資産がグルーピングの単位を決定する基礎になります。
  3. グルーピングの単位を決定する基礎から生ずるキャッシュ・イン・フローが、製品やサービスの性質、市場などの類似性等によって、他の単位から生ずるキャッシュ・イン・フローと相互補完的であり、当該単位を切り離したときには他の単位から生ずるキャッシュ・イン・フローに大きな影響を及ぼすと考えられる場合には、当該他の単位とグルーピングを行います(※2)。

※1 内部振替価額
内部振替価額とは、例えば次の図に示すような、社内における工場と営業所の損益を算定するために設けた社内価格のことです。減損会計では、基本的に収入と支出の両方を把握している単位を識別しますが、図のような場合、直接的には営業部に帰属するキャッシュ・イン・フローを工場にも帰属するものとして取り扱うこととしました。

<内部振替価額>

内部振替価額

※2 相互補完的
相互補完的とは、複数のグルーピングの単位を決定する基礎が生み出す製品やサービスの性質、市場などに類似性等があり、それらから生ずるキャッシュ・イン・フローが相互に補完的な影響を及ぼしあっている場合をいいます。この場合、補完関係にある複数の単位を一体としてグルーピングすることが適当です。会社の管理状況にもよりますが、液晶テレビとプラズマテレビの関係などは、相互補完的な関係にあるかもしれません。

相互補完的


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