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「企業結合に関する会計基準(案)」等のポイント

2018.08.31
EY新日本有限責任監査法人
公認会計士 村田 貴広

<ASBJから平成30年8月21日に公表>

平成30年8月21日に、企業会計基準委員会(ASBJ)より以下の会計基準等の公開草案(以下、合わせて「本公開草案」という。)が公表されています。

  • 企業会計基準公開草案第62号(企業会計基準第21号の改正案)「企業結合に関する会計基準(案)」(以下「本会計基準改正案」という。)
  • 企業会計基準適用指針公開草案第62号(企業会計基準適用指針第10号の改正案)「企業結合会計基準及び事業分離等会計基準に関する適用指針(案)」(以下「本適用指針改正案」という。)

本公開草案は、条件付取得対価に関連して対価の一部が返還される場合の取扱いを定めることと、企業会計基準第7号「事業分離等に関する会計基準」(以下「事業分離等会計基準」という。)及び企業会計基準適用指針第10号「企業結合会計基準及び事業分離等会計基準に関する適用指針」(以下「結合分離適用指針」という。)の記載内容の相違について、対応を図ることを目的として公表されたものです。

本公開草案に対しては、 平成30年10月22日(月)までコメントが募集されています。

1. 本公開草案の概要

(1) 条件付取得対価の定義(本会計基準改正案(注2))

条件付取得対価とは、企業結合契約において定められるものであって、企業結合契約締結後の将来の特定の事象又は取引の結果に依存して、企業結合日後に追加的に交付される若しくは引き渡される又は返還される取得対価をいう、とすることが提案されています。

(2) 対価が返還される条件付取得対価の会計処理(本会計基準改正案第27項(1)及び(注3)並びに本適用指針改正案第47項(1))

条件付取得対価が企業結合契約締結後の将来の業績に依存する場合において、対価の一部が返還されるときには、条件付取得対価の返還が確実となり、その時価が合理的に決定可能となった時点で、返還される対価の金額を取得原価から減額するとともに、企業結合時ののれん又は負ののれんの金額を再計算し、再計算されたのれんの未償却残高が当初ののれんの未償却残高より小さいときは、のれんを減額することが提案されています。減額されたのれんの金額と返還された対価の金額との差額は損益として処理することが提案されています。

条件付取得対価が企業結合契約締結後の将来の業績に依存する場合とは、被取得企業又は取得した事業の企業結合契約締結後の特定事業年度における業績の水準に応じて、取得企業が対価を追加で交付する若しくは引き渡す又は対価の一部の返還を受ける条項がある場合等をいう、とすることが提案されています。

(3) 結合分離適用指針の記載内容の改正

① 結合当事企業の株主に係る会計処理に関する結合分離適用指針の記載について、事業分離等会計基準と記載内容の整合性を図るための改正が提案されています(本適用指針改正案第279項から第289項)。

② 分割型会社分割が非適格組織再編となり、分割期日が分離元企業の期首である場合の分離元企業における税効果会計の取扱いについて、平成22年度税制改正において分割型会社分割のみなし事業年度が廃止されていることから、関連する定めを削除することが提案されています(本適用指針改正案第109項及び第403項)。

2. 適用時期(本会計基準改正案第58-3項及び第58-4項並びに本適用指針改正案第331-5項及び第331-6項)

本会計基準改正案及び本適用指針改正案は平成31年4月1日以後開始する事業年度の期首以後実施される組織再編から適用することが提案されています。

なお、本会計基準改正案及び本適用指針改正案の適用前に行われた企業結合及び事業分離等の会計処理の従前の取扱いについては、本会計基準改正案及び本適用指針改正案の適用後においても継続することとし、本会計基準改正案及び本適用指針改正案の適用日における会計処理の見直し及び遡及的な処理は行わないことが提案されています。

3. 本公開草案に対するコメント

本公開草案に対するコメント募集に際し、以下の個別の質問が示されています。

[質問1]
企業結合契約締結後の将来の特定の事象又は取引の結果に依存して対価の一部の返還を受ける場合にも、条件付取得対価に含まれることを明確化することに加え、将来の業績に依存する条件付取得対価においては、対価の一部の返還を受ける場合においても追加的に交付又は引渡しを行う条件付取得対価と基本的に同様の会計処理とする提案に同意するか否か。

[質問2]
事業分離等会計基準と記載内容の整合性を図るため及び分割型会社分割のみなし事業年度が廃止されたことへの対応を図るため、結合分離適用指針の記載内容を改正する提案に同意するか否か。

[質問3] その他


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