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「資産除去債務に関する会計基準(案)」および「資産除去債務に関する会計基準の適用指針(案)」のポイント

2008.01.17
新日本監査法人 会計品質管理部トピックス
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<企業会計基準委員会が平成19年12月27日に公表>

企業会計基準委員会は平成19年12月27日に、「資産除去債務に関する会計基準(案)」および「資産除去債務に関する会計基準の適用指針(案)」(以下、本公開草案)を公表しました。

本公開草案は、資産除去債務の定義、会計処理および開示について、広く一般から意見を求めることを目的としており、平成20年2月4日までコメントを募集しています。

なお、本稿において意見にわたる部分については、あくまで執筆者の私見であり、当法人の公式見解ではありません。

1. 本公開草案の概要

本公開草案では、有形固定資産の除去に関する将来の負担を資産除去債務として財務諸表に反映する際の取り扱いを定めたものです。わが国ではこれまで行われてこなかった、資産除去債務を負債として計上するとともに、これに対応する除去費用を有形固定資産に計上する会計処理および開示について記載されています。

本公開草案では理解を深めるために、賃借建物に係る原状回復費用の処理、合理的な見積もりができないため資産除去債務を計上しない場合の注記等の八つの設例を、適用指針案に示しています。

2. 適用時期(会計基準案18項、適用指針案16項)

平成22年4月1日以後開始する事業年度から適用されます。平成22年4月1日前に開始する事業年度からの早期適用も認められています。

3. 資産除去債務の定義

内 容 会計基準案 適用指針案
有形固定資産の取得、建設、開発または通常の使用によって生じ、当該有形固定資産の除去に関して法令または契約で要求される法律上の義務およびそれに準ずるものをいいます。 3項
22項~28項

  • 使用期間中に実施する環境修復、修繕は対象外です。
  • 除去には売却、廃棄、リサイクル等が含まれ、転用や用途変更は含まれません。
  • 有形固定資産自体の除去が義務付けられていなくても、当該有形固定資産に含まれる一定の有害物質を特定の方法で除去する義務がある場合における、有害物質の除去費用を含みます。
4. 資産除去債務の会計処理

(1) 資産除去債務の負債計上

内 容 会計基準案 適用指針案
有形固定資産の取得、建設、開発または通常の使用により発生したときに負債として計上します。
金額を合理的に見積もることができない場合には合理的に見積もることができるようになった時点で計上します。
4項~5項
29項~34項
2項
17項

(2) 資産除去債務の算定

内 容 会計基準案 適用指針案
資産除去債務はそれが発生したときに、有形固定資産の除去に要する割引前の将来支出(キャッシュ・フロー)を見積もり、割引後の金額(割引価値)で算定します。 6項
35項~39項
3項~5項
18項~23項
設例4

  • キャッシュ・フローには、有形固定資産の除去に直接要する支出だけでなく、処分に至るまでの支出(保管、管理のための支出等)も含まれます。
  • 割引率は、貨幣の時間的価値のみを反映した無リスクの税引前の利率とします。

(3) 資産除去債務に対応する除去費用の資産計上と費用配分

内 容 会計基準案 適用指針案
(資産計上)
資産除去債務に対応する除去費用は、資産除去債務を負債として計上したときに、当該負債の計上額と同額を、関連する有形固定資産の帳簿価額に加えます。
(費用配分)
・資産計上額を、減価償却を通じて耐用年数にわたり費用配分
・時の経過による調整額(利息費用)を発生時の費用として処理
7項~9項
40項~47項
6項~9項
24項~27項
設例1、2、3、6

  • 割引率を毎期見直すのではなく、負債計上時の割引率を用いることとされています。このように一定の利息相当額を時の経過によって配分する考え方は、関連する有形固定資産について減価償却という費用配分が行われることと整合します。
  • 賃借建物等に係る有形固定資産(内部造作等)に係る原状回復費用については、敷金のうち回収が見込めない額の費用処理が認められています(設例6参照)。

(4) 資産除去債務の見積もりの変更

内 容 会計基準案 適用指針案
割引前の将来キャッシュ・フローに重要な見積もりの変更が生じたことによる調整額は、資産除去債務および関連する有形固定資産の帳簿価額に加減します。 10項~11項
48項~51項
設例5

  • 資産除去債務が法令の改正等により生じた場合も同様とします。
  • 調整額の割引率は、資産除去債務が増加する場合は見積修正時の割引率を、減少する場合は負債を計上した時の割引率を適用します。

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